原標題：代表建議按家庭人均收入改革個稅法
本報記者 索寒雪 北京報道
2024年全國兩會期間，全國人大代表、中國社會科學院社會發(fā)展戰(zhàn)略研究院院長張翼建議“以家庭為單位申報個人所得稅”。
張翼建議，通過改革，允許納稅人在將“個人所得”轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝ト司弥笊陥蠹彝ト司枚悾茸鹬貍�人作為納稅人的權(quán)利，也充分考慮減輕家庭贍養(yǎng)和家庭撫養(yǎng)壓力因素。
全國人大代表、中國社會科學院社會發(fā)展戰(zhàn)略研究院院長張翼
利于提振消費
在全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的新征程中，完善個稅申報制度，使之更好適宜于當前經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，十分必要。為以全面深化改革激發(fā)活力，推進全體人民共同富裕取得更為明顯的實質(zhì)性進展，建議以家庭為單位申報個稅，使之更好調(diào)節(jié)收入，保障人民生活品質(zhì)，發(fā)揮引導(dǎo)預(yù)期、提振消費的作用。
為什么要以家庭為單位申報個稅？
張翼認為：“以家庭為單位申報，不會增加制度轉(zhuǎn)軌成本。以往《個人所得稅法》的每次修改，都基于個人收入并以個人所得為基數(shù)征繳個人所得稅或減免個人所得稅。在2018年第七次修改之后，經(jīng)過2023年的完善，個人收入所得、租房租金、購買唯一住房按揭貸款、0—3歲嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療支出等數(shù)據(jù)，都已通過個人填報進入個稅征繳信息系統(tǒng)。在這種情況下，稅務(wù)部門、就業(yè)單位與銀行部門之間的合作，完全能夠收集到相關(guān)數(shù)據(jù)�！�
事實上，在年度合并計稅之后，納稅人也已經(jīng)通過“個人所得稅”軟件查詢與繳納應(yīng)繳稅負，能夠詳實了解自己作為納稅人的詳細納稅記錄。“因此，從所得稅征繳成本上來說，大數(shù)據(jù)完全能夠降低制度的轉(zhuǎn)軌成本�！�張翼表示。
他分析認為，當前個人所得稅的抵扣減免政策設(shè)計，以稅基之上納稅人的收入累進計稅，但卻以固定定額抵扣減免，是典型的“等額減免”“逢人減免”和“逢項減免”，而沒有考慮到不同納稅人稅負壓力的差異化問題。這就是說，雖然當前個人所得稅的計稅抵扣辦法，考慮到了納稅人的租房租金、購買唯一住房按揭貸款、0—3歲嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療支出等項目，在一定程度上完善了原來扣減辦法的某些不足之處，但這種計稅辦法屬于“一刀切”的抵扣減免，而無論納稅人每月的收入高低，也無論納稅人全年收入總量的多少，均采取統(tǒng)一標準分項逐一同等匯算減免，這使個稅在很大程度上降低了收入調(diào)節(jié)作用，并不有利于擴大中等收入群體，但使高收入群體也能夠借此減免稅收。這是當前制度設(shè)計的最大缺陷。高收入者多納稅、中等收入群體少納稅或不納稅、低收入群體享受負所得稅才是現(xiàn)代個稅改革的方向，也是現(xiàn)代個稅制度改革堅持的頂層設(shè)計原則。
而不以家庭為單位匯集申報而以個人分項申報，沒有考慮納稅人申報所涉及的其他家庭成員的實際收入狀況。
“比如說，收入較高的納稅人60歲以上的父母退休收入也可能比較高，但無論被贍養(yǎng)對象的實際收入多高，當前的個稅都將其列入減免對象�！�張翼表示。
在2023年改革之后，此項抵扣額已經(jīng)上漲到每月3000元。雖然我國已建立起“全民皆保障”的多層次基本養(yǎng)老保險和基本醫(yī)療保險體系，做到了制度性全覆蓋，但截至2023年年末，全國參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險的人數(shù)為5.21億人，參加城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險的人數(shù)為5.45億人。在60歲以上的退休老年人中，一部分人享受的是城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險金（其基礎(chǔ)養(yǎng)老金僅為100多元），一部分人享受的是城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險金，還有一部分享受的是機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險金。因為不同的人參加的是不同的養(yǎng)老保險，所以其在退休之后養(yǎng)老金的保障能力存在客觀差別。
比如說，2022年，全國年滿60周歲的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老金平均每月僅為198元。即使在東部沿海地區(qū)，城鄉(xiāng)居民每月獲得的養(yǎng)老金也大多在200—300元之間。但城鎮(zhèn)企業(yè)職工退休后的養(yǎng)老金則在連續(xù)多年的增長之后已超過人均3300元左右。而機關(guān)事業(yè)單位人員退休之后的養(yǎng)老金還要高一些。
某些企業(yè)高管退休后的收入甚至超過了1萬元。因此，如果不考慮家庭勞動力人口的贍養(yǎng)對象的實際養(yǎng)老金獲得情況，而以每位老人固定減去定額數(shù)值而申報個稅的無差別減免辦法，有失公平公正原則。在現(xiàn)實中，一個每月收入在3萬元以上的納稅人，如果其父母親的退休金均達到1萬元或高于1萬元，其子女也可以通過被贍養(yǎng)對象的申報并以固定額依法減免個稅。這就是說，給城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老金每月在100—300元區(qū)間內(nèi)老年人子女的稅收減免所產(chǎn)生的社會收益，要遠遠大于退休金收入高于1萬元的家庭子女納稅人稅收減免所產(chǎn)生的社會收益。但如果以家庭人均收入申報個稅，就可以避免此種不公正問題。
在考慮納稅人“養(yǎng)老”負擔的同時，還需要充分重視其“養(yǎng)小”負擔壓力的差異化問題。實際上，在當前需要解決的社會建設(shè)問題中，老齡化問題與少子化問題應(yīng)該同時并重。納稅人的收入所得，在家庭再分配中，除需要考慮自身消費需求外，還必然要在“養(yǎng)老”與“養(yǎng)小”之間進行必要的分配。但現(xiàn)行《個人所得稅法》還沒有完全處理好家庭“養(yǎng)小”的差異化壓力問題。實際上，財政部每年要拿出大量資金用于減輕“三育”成本。
2023年修改之后的《個人所得稅法》，考慮到了0—3歲嬰幼兒的稅收減免與扣除問題，但這種減免也是“逢生即減”，而沒有考慮到不同納稅人家庭撫養(yǎng)壓力的不同問題，也沒有考慮到一個人在全生命周期的婚配與家庭生育問題，更沒有考慮到就業(yè)市場景氣程度與經(jīng)濟波動所造成家庭成員的就業(yè)——失業(yè)等變化問題。
張翼舉例說明，比如：假定一個成年男性就業(yè)人員的月收入為20000元，但如果其是單身生活，則其納稅后的生活會相對比較充裕，其個人的恩格爾系數(shù)也肯定會很低，其可以追求較高的生活品質(zhì)。但如果這個成年男子結(jié)婚并生育了孩子，如果其妻子為撫養(yǎng)年幼的孩子而辭去工作，則這個成年男子在勞動力市場上掙得的每月20000元工資，實際要負擔其全家三代人的消費（或者還需要從儲蓄中拿出一定的金額以支付保姆費，或許還要拿出一定的金額贍養(yǎng)其年老的父母），盡管考慮到現(xiàn)行《個人所得稅法》的稅收減免，則其還是要繳納較高的稅收，降低其家庭人口的平均所得，使《個人所得稅法》很難發(fā)揮家庭友好型社會建設(shè)的需要——尤其是很難滿足那些同時需要贍養(yǎng)退休金較低的年老的父母和撫養(yǎng)一個或兩個未成年子女家庭的需要。在個稅繳納系統(tǒng)中，如果一個家庭的成年人員因為暫時失業(yè)或因為生育和照料子女而不能進入勞動力市場工作，則家庭中另外一位有薪成年人的稅收減免申報系統(tǒng)，就不能很好解決此類問題。相反，那些收入很高家庭的納稅人，即使計算其子女與配偶后家庭人均所得也會很高，比如人均超過1萬元，則其也會通過申報減免稅收。
各地出臺的生育補貼政策，不管是對收入較低的家庭，還是對收入較高的家庭，皆一視同仁，也沒有考慮到實際存在的“三育”壓力的差異化問題。對收入較高的家庭，每月200元或300元的補助，形同雞肋。但對收入較低的家庭，卻遠遠達不到激勵效果。如不論激勵效果，則財政不加區(qū)分地在不同收入家庭的同等制度配置，也會消解財政的“公正性”。
現(xiàn)在的個稅，如在定居化社會，則勞動力人口的納稅，是在戶籍地的納稅，其繳納的稅收在繳納地的再分配效應(yīng)比較強。但現(xiàn)代社會更多更強烈地表現(xiàn)為遷居化社會和異地就業(yè)。在就業(yè)地繳納的個稅，利于就業(yè)地的財政再分配效應(yīng)（即使考慮到中央和地方的共稅制因素，這種問題仍然存在）。一個城市的流入勞動力越多，市場就越具競爭力，個人所得就越高，則該城市的個稅收入就較多。反之亦然。
張翼表示：“這種個稅征繳辦法，不利于人口流出地。但如果勞動力人口選擇以家庭為單位計稅，則其即可通過家庭贍養(yǎng)的申報渠道，直接通過家庭親緣關(guān)系的再分配贍養(yǎng)自己的父母親，而無論自己的父母親住在什么地方。當然，為防止子女未給老年父母親贍養(yǎng)費但申報減稅的行為，還可設(shè)計納稅人提供的匯款證據(jù)而減稅。”
建議按照家庭人均收入申報所得稅
當前的改革，要適應(yīng)經(jīng)濟社會變化的需要，在制度設(shè)計上進一步完善與改進，在代內(nèi)與代際分配之間體現(xiàn)出社會公平。
張翼提出了改革的具體建議。
第一，要充分尊重納稅人的個性化選擇，即允許納稅人以個人收入申報個稅（視個人為“一人戶家庭”或“單身家庭”），也允許納稅人以家庭為單位申報人均所得稅。在制度轉(zhuǎn)軌期，將納稅人以個人為單位申報的稅基設(shè)計為與以家庭為單位申報的稅基相同，將納稅申報權(quán)交給納稅人自己選擇。在稅制改革中，允許納稅人在將“個人所得”轉(zhuǎn)變?yōu)樵诩彝ト司弥笊陥蠹彝ト司枚�。既尊重個人作為納稅人的權(quán)利，也充分考慮減輕家庭贍養(yǎng)和家庭撫養(yǎng)壓力因素。這種制度設(shè)計，鼓勵了納稅人對老年父母的贍養(yǎng)責任，也有利于提振低收入群體和中等收入群體初婚夫婦的生育意愿，是一種家庭友好型制度設(shè)計。同時，以家庭人均收入繳納收入所得稅的制度配置，可以避免父母親養(yǎng)老金很高但給納稅人免稅的弊端。另外，對于家庭人均收入很高的納稅人，其完全有能力支付“三育”成本，也不應(yīng)該將其放在稅收減免之列。這里之所以強調(diào)家庭，是因為現(xiàn)代社會普遍存在同居生活現(xiàn)象，同居是一種新型家庭模式，應(yīng)該允許同居者以家庭為單位申報個稅。
第二，為建構(gòu)家庭友好型社會，在制度運行一段時間后，應(yīng)該設(shè)計出更加鼓勵以家庭為單位申報人均收入所得稅的誘導(dǎo)機制，使以家庭為單位申報的稅率負擔相對較輕——繳稅率稍低于以個人為單位申報的稅負。這既鼓勵納稅人的養(yǎng)老行為，也鼓勵納稅人的家庭生活，以制度激勵“以家為根”的生活方式。
第三，這種稅制設(shè)計，既有利于“扎實推進全體人民共同富裕取得實質(zhì)性進展”，也有利于提振內(nèi)需。實際上，收入較低家庭的消費率大大高于收入較高家庭的消費率。中等收入群體家庭的消費率大大高于高收入家庭的消費率。只有保障了家庭部門的各項權(quán)益，形成穩(wěn)定預(yù)期，潛在的消費欲望才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實購買力，通過提振內(nèi)需拉動經(jīng)濟增長。
張翼認為，總之，《個人所得稅法》的修改，原來都在“個人所得稅”的“個人”身上做文章，很難形成可持續(xù)性制度配置。但如果以家庭或?qū)嶋H贍養(yǎng)壓力和撫養(yǎng)壓力為基礎(chǔ)設(shè)計所得稅減免政策，則其會更明確地彰顯稅制的公正性。這一改革如果與低保制度、托兒制度、義務(wù)教育制度、養(yǎng)老制度等相銜接，還可以完善社會建設(shè)的法律體系，使之通過年終計稅后的“退稅制”或“負所得稅制”而及時讓低收入人口獲得實實在在的好處，提升人民在高質(zhì)量發(fā)展中的獲得感、幸福感和安全感。
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