原標(biāo)題：代表建議按家庭人均收入改革個(gè)稅法
本報(bào)記者 索寒雪 北京報(bào)道
2024年全國(guó)兩會(huì)期間，全國(guó)人大代表、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)張翼建議“以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅”。
張翼建議，通過(guò)改革，允許納稅人在將“個(gè)人所得”轉(zhuǎn)變?yōu)榧彝ト司弥笊陥?bào)家庭人均所得稅，既尊重個(gè)人作為納稅人的權(quán)利，也充分考慮減輕家庭贍養(yǎng)和家庭撫養(yǎng)壓力因素。
全國(guó)人大代表、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院社會(huì)發(fā)展戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)張翼
利于提振消費(fèi)
在全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的新征程中，完善個(gè)稅申報(bào)制度，使之更好適宜于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，十分必要。為以全面深化改革激發(fā)活力，推進(jìn)全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，建議以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅，使之更好調(diào)節(jié)收入，保障人民生活品質(zhì)，發(fā)揮引導(dǎo)預(yù)期、提振消費(fèi)的作用。
為什么要以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅？
張翼認(rèn)為：“以家庭為單位申報(bào)，不會(huì)增加制度轉(zhuǎn)軌成本。以往《個(gè)人所得稅法》的每次修改，都基于個(gè)人收入并以個(gè)人所得為基數(shù)征繳個(gè)人所得稅或減免個(gè)人所得稅。在2018年第七次修改之后，經(jīng)過(guò)2023年的完善，個(gè)人收入所得、租房租金、購(gòu)買(mǎi)唯一住房按揭貸款、0—3歲嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療支出等數(shù)據(jù)，都已通過(guò)個(gè)人填報(bào)進(jìn)入個(gè)稅征繳信息系統(tǒng)。在這種情況下，稅務(wù)部門(mén)、就業(yè)單位與銀行部門(mén)之間的合作，完全能夠收集到相關(guān)數(shù)據(jù)�！�
事實(shí)上，在年度合并計(jì)稅之后，納稅人也已經(jīng)通過(guò)“個(gè)人所得稅”軟件查詢與繳納應(yīng)繳稅負(fù)，能夠詳實(shí)了解自己作為納稅人的詳細(xì)納稅記錄。“因此，從所得稅征繳成本上來(lái)說(shuō)，大數(shù)據(jù)完全能夠降低制度的轉(zhuǎn)軌成本�！�張翼表示。
他分析認(rèn)為，當(dāng)前個(gè)人所得稅的抵扣減免政策設(shè)計(jì)，以稅基之上納稅人的收入累進(jìn)計(jì)稅，但卻以固定定額抵扣減免，是典型的“等額減免”“逢人減免”和“逢項(xiàng)減免”，而沒(méi)有考慮到不同納稅人稅負(fù)壓力的差異化問(wèn)題。這就是說(shuō)，雖然當(dāng)前個(gè)人所得稅的計(jì)稅抵扣辦法，考慮到了納稅人的租房租金、購(gòu)買(mǎi)唯一住房按揭貸款、0—3歲嬰幼兒照護(hù)、子女教育、繼續(xù)教育支出、贍養(yǎng)老人、大病醫(yī)療支出等項(xiàng)目，在一定程度上完善了原來(lái)扣減辦法的某些不足之處，但這種計(jì)稅辦法屬于“一刀切”的抵扣減免，而無(wú)論納稅人每月的收入高低，也無(wú)論納稅人全年收入總量的多少，均采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)分項(xiàng)逐一同等匯算減免，這使個(gè)稅在很大程度上降低了收入調(diào)節(jié)作用，并不有利于擴(kuò)大中等收入群體，但使高收入群體也能夠借此減免稅收。這是當(dāng)前制度設(shè)計(jì)的最大缺陷。高收入者多納稅、中等收入群體少納稅或不納稅、低收入群體享受負(fù)所得稅才是現(xiàn)代個(gè)稅改革的方向，也是現(xiàn)代個(gè)稅制度改革堅(jiān)持的頂層設(shè)計(jì)原則。
而不以家庭為單位匯集申報(bào)而以個(gè)人分項(xiàng)申報(bào)，沒(méi)有考慮納稅人申報(bào)所涉及的其他家庭成員的實(shí)際收入狀況。
“比如說(shuō)，收入較高的納稅人60歲以上的父母退休收入也可能比較高，但無(wú)論被贍養(yǎng)對(duì)象的實(shí)際收入多高，當(dāng)前的個(gè)稅都將其列入減免對(duì)象�！�張翼表示。
在2023年改革之后，此項(xiàng)抵扣額已經(jīng)上漲到每月3000元。雖然我國(guó)已建立起“全民皆保障”的多層次基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和基本醫(yī)療保險(xiǎn)體系，做到了制度性全覆蓋，但截至2023年年末，全國(guó)參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)為5.21億人，參加城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)為5.45億人。在60歲以上的退休老年人中，一部分人享受的是城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老保險(xiǎn)金（其基礎(chǔ)養(yǎng)老金僅為100多元），一部分人享受的是城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金，還有一部分享受的是機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)金。因?yàn)椴煌娜藚⒓拥氖遣煌酿B(yǎng)老保險(xiǎn)，所以其在退休之后養(yǎng)老金的保障能力存在客觀差別。
比如說(shuō)，2022年，全國(guó)年滿60周歲的城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老金平均每月僅為198元。即使在東部沿海地區(qū)，城鄉(xiāng)居民每月獲得的養(yǎng)老金也大多在200—300元之間。但城鎮(zhèn)企業(yè)職工退休后的養(yǎng)老金則在連續(xù)多年的增長(zhǎng)之后已超過(guò)人均3300元左右。而機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員退休之后的養(yǎng)老金還要高一些。
某些企業(yè)高管退休后的收入甚至超過(guò)了1萬(wàn)元。因此，如果不考慮家庭勞動(dòng)力人口的贍養(yǎng)對(duì)象的實(shí)際養(yǎng)老金獲得情況，而以每位老人固定減去定額數(shù)值而申報(bào)個(gè)稅的無(wú)差別減免辦法，有失公平公正原則。在現(xiàn)實(shí)中，一個(gè)每月收入在3萬(wàn)元以上的納稅人，如果其父母親的退休金均達(dá)到1萬(wàn)元或高于1萬(wàn)元，其子女也可以通過(guò)被贍養(yǎng)對(duì)象的申報(bào)并以固定額依法減免個(gè)稅。這就是說(shuō)，給城鄉(xiāng)居民養(yǎng)老金每月在100—300元區(qū)間內(nèi)老年人子女的稅收減免所產(chǎn)生的社會(huì)收益，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于退休金收入高于1萬(wàn)元的家庭子女納稅人稅收減免所產(chǎn)生的社會(huì)收益。但如果以家庭人均收入申報(bào)個(gè)稅，就可以避免此種不公正問(wèn)題。
在考慮納稅人“養(yǎng)老”負(fù)擔(dān)的同時(shí)，還需要充分重視其“養(yǎng)小”負(fù)擔(dān)壓力的差異化問(wèn)題。實(shí)際上，在當(dāng)前需要解決的社會(huì)建設(shè)問(wèn)題中，老齡化問(wèn)題與少子化問(wèn)題應(yīng)該同時(shí)并重。納稅人的收入所得，在家庭再分配中，除需要考慮自身消費(fèi)需求外，還必然要在“養(yǎng)老”與“養(yǎng)小”之間進(jìn)行必要的分配。但現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》還沒(méi)有完全處理好家庭“養(yǎng)小”的差異化壓力問(wèn)題。實(shí)際上，財(cái)政部每年要拿出大量資金用于減輕“三育”成本。
2023年修改之后的《個(gè)人所得稅法》，考慮到了0—3歲嬰幼兒的稅收減免與扣除問(wèn)題，但這種減免也是“逢生即減”，而沒(méi)有考慮到不同納稅人家庭撫養(yǎng)壓力的不同問(wèn)題，也沒(méi)有考慮到一個(gè)人在全生命周期的婚配與家庭生育問(wèn)題，更沒(méi)有考慮到就業(yè)市場(chǎng)景氣程度與經(jīng)濟(jì)波動(dòng)所造成家庭成員的就業(yè)——失業(yè)等變化問(wèn)題。
張翼舉例說(shuō)明，比如：假定一個(gè)成年男性就業(yè)人員的月收入為20000元，但如果其是單身生活，則其納稅后的生活會(huì)相對(duì)比較充裕，其個(gè)人的恩格爾系數(shù)也肯定會(huì)很低，其可以追求較高的生活品質(zhì)。但如果這個(gè)成年男子結(jié)婚并生育了孩子，如果其妻子為撫養(yǎng)年幼的孩子而辭去工作，則這個(gè)成年男子在勞動(dòng)力市場(chǎng)上掙得的每月20000元工資，實(shí)際要負(fù)擔(dān)其全家三代人的消費(fèi)（或者還需要從儲(chǔ)蓄中拿出一定的金額以支付保姆費(fèi)，或許還要拿出一定的金額贍養(yǎng)其年老的父母），盡管考慮到現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》的稅收減免，則其還是要繳納較高的稅收，降低其家庭人口的平均所得，使《個(gè)人所得稅法》很難發(fā)揮家庭友好型社會(huì)建設(shè)的需要——尤其是很難滿足那些同時(shí)需要贍養(yǎng)退休金較低的年老的父母和撫養(yǎng)一個(gè)或兩個(gè)未成年子女家庭的需要。在個(gè)稅繳納系統(tǒng)中，如果一個(gè)家庭的成年人員因?yàn)闀簳r(shí)失業(yè)或因?yàn)樯驼樟献优荒苓M(jìn)入勞動(dòng)力市場(chǎng)工作，則家庭中另外一位有薪成年人的稅收減免申報(bào)系統(tǒng)，就不能很好解決此類(lèi)問(wèn)題。相反，那些收入很高家庭的納稅人，即使計(jì)算其子女與配偶后家庭人均所得也會(huì)很高，比如人均超過(guò)1萬(wàn)元，則其也會(huì)通過(guò)申報(bào)減免稅收。
各地出臺(tái)的生育補(bǔ)貼政策，不管是對(duì)收入較低的家庭，還是對(duì)收入較高的家庭，皆一視同仁，也沒(méi)有考慮到實(shí)際存在的“三育”壓力的差異化問(wèn)題。對(duì)收入較高的家庭，每月200元或300元的補(bǔ)助，形同雞肋。但對(duì)收入較低的家庭，卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到激勵(lì)效果。如不論激勵(lì)效果，則財(cái)政不加區(qū)分地在不同收入家庭的同等制度配置，也會(huì)消解財(cái)政的“公正性”。
現(xiàn)在的個(gè)稅，如在定居化社會(huì)，則勞動(dòng)力人口的納稅，是在戶籍地的納稅，其繳納的稅收在繳納地的再分配效應(yīng)比較強(qiáng)。但現(xiàn)代社會(huì)更多更強(qiáng)烈地表現(xiàn)為遷居化社會(huì)和異地就業(yè)。在就業(yè)地繳納的個(gè)稅，利于就業(yè)地的財(cái)政再分配效應(yīng)（即使考慮到中央和地方的共稅制因素，這種問(wèn)題仍然存在）。一個(gè)城市的流入勞動(dòng)力越多，市場(chǎng)就越具競(jìng)爭(zhēng)力，個(gè)人所得就越高，則該城市的個(gè)稅收入就較多。反之亦然。
張翼表示：“這種個(gè)稅征繳辦法，不利于人口流出地。但如果勞動(dòng)力人口選擇以家庭為單位計(jì)稅，則其即可通過(guò)家庭贍養(yǎng)的申報(bào)渠道，直接通過(guò)家庭親緣關(guān)系的再分配贍養(yǎng)自己的父母親，而無(wú)論自己的父母親住在什么地方。當(dāng)然，為防止子女未給老年父母親贍養(yǎng)費(fèi)但申報(bào)減稅的行為，還可設(shè)計(jì)納稅人提供的匯款證據(jù)而減稅。”
建議按照家庭人均收入申報(bào)所得稅
當(dāng)前的改革，要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化的需要，在制度設(shè)計(jì)上進(jìn)一步完善與改進(jìn)，在代內(nèi)與代際分配之間體現(xiàn)出社會(huì)公平。
張翼提出了改革的具體建議。
第一，要充分尊重納稅人的個(gè)性化選擇，即允許納稅人以個(gè)人收入申報(bào)個(gè)稅（視個(gè)人為“一人戶家庭”或“單身家庭”），也允許納稅人以家庭為單位申報(bào)人均所得稅。在制度轉(zhuǎn)軌期，將納稅人以個(gè)人為單位申報(bào)的稅基設(shè)計(jì)為與以家庭為單位申報(bào)的稅基相同，將納稅申報(bào)權(quán)交給納稅人自己選擇。在稅制改革中，允許納稅人在將“個(gè)人所得”轉(zhuǎn)變?yōu)樵诩彝ト司弥笊陥?bào)家庭人均所得稅。既尊重個(gè)人作為納稅人的權(quán)利，也充分考慮減輕家庭贍養(yǎng)和家庭撫養(yǎng)壓力因素。這種制度設(shè)計(jì)，鼓勵(lì)了納稅人對(duì)老年父母的贍養(yǎng)責(zé)任，也有利于提振低收入群體和中等收入群體初婚夫婦的生育意愿，是一種家庭友好型制度設(shè)計(jì)。同時(shí)，以家庭人均收入繳納收入所得稅的制度配置，可以避免父母親養(yǎng)老金很高但給納稅人免稅的弊端。另外，對(duì)于家庭人均收入很高的納稅人，其完全有能力支付“三育”成本，也不應(yīng)該將其放在稅收減免之列。這里之所以強(qiáng)調(diào)家庭，是因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)普遍存在同居生活現(xiàn)象，同居是一種新型家庭模式，應(yīng)該允許同居者以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅。
第二，為建構(gòu)家庭友好型社會(huì)，在制度運(yùn)行一段時(shí)間后，應(yīng)該設(shè)計(jì)出更加鼓勵(lì)以家庭為單位申報(bào)人均收入所得稅的誘導(dǎo)機(jī)制，使以家庭為單位申報(bào)的稅率負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕——繳稅率稍低于以個(gè)人為單位申報(bào)的稅負(fù)。這既鼓勵(lì)納稅人的養(yǎng)老行為，也鼓勵(lì)納稅人的家庭生活，以制度激勵(lì)“以家為根”的生活方式。
第三，這種稅制設(shè)計(jì)，既有利于“扎實(shí)推進(jìn)全體人民共同富裕取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”，也有利于提振內(nèi)需。實(shí)際上，收入較低家庭的消費(fèi)率大大高于收入較高家庭的消費(fèi)率。中等收入群體家庭的消費(fèi)率大大高于高收入家庭的消費(fèi)率。只有保障了家庭部門(mén)的各項(xiàng)權(quán)益，形成穩(wěn)定預(yù)期，潛在的消費(fèi)欲望才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力，通過(guò)提振內(nèi)需拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
張翼認(rèn)為，總之，《個(gè)人所得稅法》的修改，原來(lái)都在“個(gè)人所得稅”的“個(gè)人”身上做文章，很難形成可持續(xù)性制度配置。但如果以家庭或?qū)嶋H贍養(yǎng)壓力和撫養(yǎng)壓力為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)所得稅減免政策，則其會(huì)更明確地彰顯稅制的公正性。這一改革如果與低保制度、托兒制度、義務(wù)教育制度、養(yǎng)老制度等相銜接，還可以完善社會(huì)建設(shè)的法律體系，使之通過(guò)年終計(jì)稅后的“退稅制”或“負(fù)所得稅制”而及時(shí)讓低收入人口獲得實(shí)實(shí)在在的好處，提升人民在高質(zhì)量發(fā)展中的獲得感、幸福感和安全感。
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